营业税改增值税对广告公司的影响及对策——以春华广告制作有限公司为例

营业税改增值税对广告公司的影响及对策　以春华广告制作有限公司为例　崔九九　（新乡学院）　【摘要】营业税改增值税于２０１２年１月１日在上海开展试点，开展点地区内广告业一般纳税人，为秋实有限责任公司在阳光电视台　之初是以上海的交通运输行业、现代服务行业为纳税试点，现如今发布产品广告，收取秋实公司广告费１０３万元，支付给阳光电视台　该纳税试点推行已有近两年，并且从上海纳税试点推广到全国各广告发布费５１．５万元，但未取得增值税专用发票，阳光电视台为　个地区。营业税改增值税对税收的影响是大家有目共睹的。而广告试点地区内纳税人。因此，计算可得“营改增”前后，春华广告制作　业作为现代服务业的重要组成部分，２０１３年全国已有ｌ２个省市开有限公司缴纳的实际税负率分别为为２．８％、６．３４％。　展了广告业营业税改增值税的改革，已经在试点中展现了良好的　（３）情况三：在试点地区内与试点地区外广告业问的业务　发展势头。这篇论文就营业税改增值税这一税收制度的改革进行　试点内广告业一般纳税人向试点外企业支付价款。例如，春华　论述，探讨营业税改增值税对广告行业的广告收入的税收影响，用广告制作有限公司为试点内广告业一般纳税人，为秋实有限责任　以期望能够为我国现代服务业中广告行业的广告增收提供一定参公司在阳光电视台（属于试点范围外企业）发布产品广告，收取秋　考价值。　实公司广告费１０３万元，支付给阳光电视台广告发布费５１．５万　【关键词】广告业，营业税，增值税　元。因此，计算可得“营改增”前后，春华广告制作有限公司缴纳的　实际税负率分别为为２．８％、３．１７％。　一、引言　由此汇总成春华广告制作有限公司的在营改增前后的税收业　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售　务情况对比表，如表…所示。　不动产的行为为课税对象所征收的税种。即以第二产业中的建筑　表＝：舂华广告制作有限公司的在莺改增前后的税收业务情况对比表＋　业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额来计征的　税。增值税是对我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳　情况＝　情况二　情况三　务、以及进口业务的单位和个人，就其取得的增值额为征税对象进　“营改增”前＋　２　８％　２　８％　２．８％　行征收的税种。也就是说增值税主要是以工业和批发零售业的增　“营改增”后＋　３　１７　６　３４￣／￣　３．１７　加值为税基。营业税是我国税制中十分重要的流转税，它的征收范　增加额　０　３７￣／￣　３　５４０／０￣　Ｏ＿３７　围广，收入规模大，是地方财政收入中最大的来源项目。增值税有　利于确保财政收入的及时性、稳定性地增长，有利于促进专业化协　从表格中可以看出营业税改增值税后春华公司的总体税负是　作生产的发展和生产经营结构的合理化，有利于“奖出限入”，促进　增加的。　对出口外贸交易的发展。随着市场经济的高速发展，这种税制明显　由此可以看出广告业税负问题中文化事业建设费是关键问　出现了其不合理性。我国现行的税制下，增值税主要对货物征收，　题，长期困扰广告行业，营改增后，广告行业试点中一般纳税人从　营业税主要对劳务征收，增值税无法形成一个完整的链条，销项税　原先营业税的纳税率５％调整到６％，增加一个百分点，从而增加了　额与进项税额之问不配比。因此，在新的政策形势下，逐渐将增值　企业的税收负担。并且广告活动从创意、策划、设计、制作到发布，　税征税项目扩大至全部的商品和服务，使得增值税完全取代营业　每个过程中，每家企业都要缴纳文化事业建设费，甚至画’一幅广告　税成为新的税收制度，不仅符合国际惯例，也是必然选择。　画的个体户都要缴纳税费，这不仅是扩大税费，而且是重复收费。　二、营业税改增值税对广告业的影响及原因分析　（二）营业税改增值税中广告业中税负增加的原因分析　营改增试点以来，各行业的税率发生了不同程度的变化，现在　经过成都春华广告制作有限公司“营业税改增值税”前后税负　根据相关税收政策规定，选取了最具代表性的广告行业，以案例形　变化的比较可以看到，“营改增”后，广告行业的实际税费相比较　式，就其“营改增”后不同类型纳税人的税率进行比较。　“营改增”前有一定幅度的提高。主要是因为营改增中广告业中各　（一）成都春华广告制作有限公司“营改增”前后的税收业务比　种规定的改革。　较　１、文化事业建设费的计税问题。“营业税改增值税”中，文化事　ｉ、情况一：在试点地区内广告业一般纳税人间的业务　业建设费的计税问题一直都未能得到明确。直到２０１２年８月，为　试点地区内广告业一般纳税人向试点地区内一般纳税人支付　了加强实施营业税改增值税试点地区文化事业建设费的征收管　费用，取得增值税专用发票。例如，春华广告制作有限公司为试点　理，确保“营改增”试点工作有序进行，国家税务局颁布了《关于营　地区内广告业一般纳税人，为秋实有限责任公司在阳光电视台发　业税改增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》，对　布产品广告，收取秋实公司广告费１０３万元，支付给阳光电视台广　“营改增”中文化事业建设费征收进行了新的规定。该通知对在“营　告发布费５１．５万元并取得增值税专用发票，阳光公司为试点地区　改增”中文化事业建设费的纳税义务人、应缴税额的计算方法、征　内一般纳税人。注：营业税改增值税前广告代理行业实行差额征收　收部门、缴纳的时间地点等进行了明确的规定。　即广告公司以其全部销售收入减去支付给其他广告行业公司的价　２、纳税时以“销售额”代替“营业额”作为计算依据。纳税时以　款和价外费用的余额为营业额。（其中营业税５％、增值税６％、地方　“销售额”代替“营业额”作为计算依据。文化事业建设费的应缴费　教育费附加２％、城市建设费７％、教育费是３％、文化事业建设费　额＝销售额　３％。其中“销售额”是指提供增值税应税服务取得的销　３％），因此，计算可得“营改增”前后，春华广告制作有限公司缴纳的　售额。与营业额不同的是，“销售额”并非是指向对方收取的全部价　实际税负率分别为为２．８％、３．１７％。　款和价外费用。根据《增值税暂行条例》的规定，销售额为纳税人销　２、情况二：在试点地区内广告业一般纳税人未取得专用发票　售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不　的业务。试点地区内广告业一般纳税人向试点地区内纳税人支付　包括收取的销项税额。那么在计算销售额时，应当注意：销售额＝　费用，未取得增值税专用发票。例如，春华广告制作有限公司为试　含税销售额÷（１＋税率或征收率），同“营业额”相比，对于同样的　业务收入，“营改增”后的文化事业建设费的计算依据扣除了全部　（二）从过渡期间财政扶持政策入手来降低税负。在“营业税改　价款中包含的增值税，企业的文化事业建设费负担减轻了。　增值税”的过渡段时期，由于广告业中商业性事务活动的复杂性和　３、广告代理业在计算“销售额”时实行片面的“差额征收”。在　目前法律法规中“营业税改增值税”的规定不完善性，因此在纳税　财综［２０１２］６８号通知前发布的《财政部国家税务总局关于在上海　试点实践中很可能会出现企业交纳税费费用不下降反而上升的情　市开通交通运输业和部分现代化服务业营业税改征增值税试点》　况。对于广告企业来讲，取得的专用发票是增值税发票还是营业税　的通知中，对广告业中的“销售额”进行了新的规定：试点纳税人提　发票、是试点纳税人发票还是非试点纳税人的发票、是普通增值税　供应纳税务服务，按照国家有关营业税改增值税政策规定的差额　发票还是专用增值税发票以及合作的企业是一般纳税人还是小规　征收营业税的，允许以其获得的全部价款和价外费用，扣除支付给　模纳税人，都会对企业的文化事业建设费以及增值税税费的交纳　非试点纳税人的全部价款后的余额为销售额。原因一，在财综　发生影响，在多个“营业税改增值税”试点地区，例如上海，北京等　［２０１２］６８号字中并没有对广告业中“销售额”作具体规定。原因二，　都出示了《关于实施营业税改增值税试点过度性财政扶持政策的　在“营改增”法规中，财税［２０１１］１１１号是其中的宪法，宪法定义的　通知》等规定。　法则应对后来法律同样的适用。原因三，按照《财政部、国家税务总　（三）从合同条款入手来降低税负。由于在财综［２０１２］６８号中　局关于营业税若干政策问题的通知》的规定，广告代理商是按照国　已经明确指出了需要交纳文化事业建设费的各种服务项目，广告　家的税政策规定营业税的行业，那么在“营业税改增值税”的试点　企业可以在双方签订广告合同时通过对合同条款的各种明文规定　中，应当允许用抵扣后的余额作为销售额。原因四，广告代理商的　的优化来避免双方均落入文化事业建设费的征收项目范围。然而　销售额的“差额税收”现在只能扣除给非试点纳税人的价款，不能　如果将合同规定收入的条款变化为“设备租赁费”和“场地租赁费”　扣除给试点纳税人价款。因为只有广告行业在计算销售额时只能　的话，对于合同规定的业务介绍费的收入订立为“信息咨询费”的　对支付给非试点纳税人的价款进行税费扣除，所以称之为“不全　条款的话。非广告性企业本身并不属于广告业的文化事业建设费　面”的差额征收税法。　的缴纳义务人范围中，因此其获得的社会收入并不能计入文化事　三、针对营改增中广告业的税负增加应采取措施的建议　业建设费的纳税范围，所以非广告性企业并不需要交纳文化事业　（一）从提高广告收入、转嫁增值税入手来降低税负。随着营业　建设费。　税改增值税试点改革范围不断的扩大，相当一部分原先营业税客　四、结论。随着营改增试点行业项目的增多和范围的扩大，势　户转为增值税纳税人，由于广告客户拿到的是营业税的发票，是无　必会造成国家税收管理的难度增大。然而只要记住，广告业实现营　法进行抵扣的，但如今改为增值税，可以抵扣一部分的增值税应税　改增的重要前提是能够为广大企业取得更大的益处，这也会促使　额，实际上降低了他们的营业成本，因此，广告部门就可以同客户　广告行业的竞争方向从客户数量的竞争转换为客户质量的竞争，　们沟通，适当的提高交易价格，转嫁出去一部分增值税负担，这对　综上所述，营改增是我国税收制度改革的主要导向，对于广告业而　于双方而言是互利互惠的，广告业能够增加收入，顾客们也能够得　言，应该在满足社会实际所需求的前提下，结合自身的发展，进行　到更多的增值税进项税抵扣。　科学的规划，把握好国家的税制改革机遇，实现自身的价值目标。　（上接２３页）计信息系统的程序化运行情况。　付清应付款额，则可进行核销。核销过程中如果采用自动销账的方　１．系统设置：（１）构建会计科目。（２）设置部门档案。（３）输入期　式，可以选用业务量、逐笔和总额完成销账：（４）往来客户代码名称　初余额。　查询。可以查询与某个往来业务科目存在关联的客户的电话、地址　２．录入和审核记账凭证：（１）明确输入凭证所处的会计期间和　等个人信息；（５）往来明细账单。输出特定时期内某个客户的某个　相应的输入格式；（２）凭证号与日期；（３）附件数量；（４）摘要。可以　或者所有往来科目的明细账单，或者特定时期内某个往来科目的　提前编制频繁使用的摘要词组，一旦使用可立即调出，不仅节省时　某个或者所有客户的明细账单；（６）往来余额、发生额查询；（７）往　间，还比较规范；（５）会计科目纺码；（６）输入银行、往来、核算、外　来业务综合查询。查询特定往来科目的特定或者所有客户的往来　币、数量科目；（７）输入借贷方金额和现金流量代码、金额；（８）冲销　业务情况。查询特定客户所发生的特定或者所有往来科目的往来　已记账的凭证；（９）打印、保存、审核。　业务情况。往来业务的综合查询主要包含科目与客户一一对应、一　３．输出账簿：（１）查询、打印、整理汇总已记账凭证；（２）日报账　个科目对应所有客户、一个客户对应所有科目这三种查询格式；　单。主要用来检查现金或者银行存款余额的账簿；（３）日记账。主要　（８）部门往来明细账单、往来总账单、往来明细汇总表格；（９）客户　用来显示和打印会计科目在特定时间内的日记账。它和手工存在　账龄明细分析。映射某个往来科目的一些客户或者所有客户的各　一定的差别，该处理系统中的所有科目都可以输出日记账；（４）明　笔业务账龄，若没有输入往来账目，则可以生成一部分或者所有客　细账。它和日记账的操作方式近似相同，明细账中不包括日小计，　户的各笔业务的账龄，通常按照天数设置账龄段；（１０）客户账龄汇　这是其和日记账唯一的差别；（５）多栏账。所有附带明细科目的总　总分析。将每一位客户作为分析表中的一行，汇总分析出每一位用　账科目，都能以明细科目充当栏目，采用多栏账的格式输出。（６）部　户的账龄。１、银行对账。２、自动银行对账。３、余额调节表格。　门明细账、多栏账、总账余额表格、科目分析表格。　结语：基于市场经济条件下的会计信息系统的作用日益凸显，　４．往来账目管理：企业往来作为企业生产经营活动的关键，其　其在企事业、机关单位经营管理固然重要，然而其基础工作更为重　业务繁琐，通常采用以下方法：对于有大量业务往来的单位，可以　要。我们应紧密结合会计信息用户的实际需求，明确会计系统运行　对其继续科目设置；对于往来单位较多且变化多样的，可以在此处　的空间、时问、度量单位和程序，制定与市场经济发展相适应的会　处理；对于往来单位较多且变化多样，还需实施账龄分析等更高级　计信息系统。　核算的，可以利用应收付软件，同时，财务系统专门进行总分类核　算方可。　参考文献：　（１）构建往来客户档案信息资料；（２）编辑并输入各项往来业　［１］姚桂珍．电算化会计信息系统分析【Ｊ］．经济视野，２０１３，（２４）：　务。第一次使用时应将启用日期前期的相应的尚未审核购销的往　２４０—２４０，２４　１．　来业务输入到计算机中。待正式使用后，记账时会自动转换凭证中　［２】张建振．会计信息系统中的“给予——得到”交易模式［Ｊ］．会　的往来业务，无需再次录入；（３）往来核销。待收到应收款额或者已　计９￥，２０１２，（２４）：１０－１１．