对科技专项经费会计核算有关问题的探讨

对科技专项经费会计核算有关问题的探讨

作者：梁宏

来源：《财经界·学术版》2013年第01期

摘要：随着国家对科技经费投入的加大，企业获得的科技资金越来越多，但科技经费的管理和核算还很不规范。为了加强科技项目经费管理和会计核算，确保科技经费专款专用，提高科技经费使用绩效，本文对科研项目经费的管理和会计核算进行了探讨。 关键词：科技专项经费 会计核算 借贷问题

一、执行企业会计制度的分期补助类项目会计核算： （一）企业收到科研项目各级财政科技拨款时： 借：银行存款

贷：专项应付款—××项目—省科技厅拨款专项应付款—××项目—××市、县配套

企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别在专项支出等科目中进行核算，有的在专项应付款借方中核算，我个人认为专项应付款是往来科目不能作为成本费用类科目核算，所以，应在专项支出借方中进行核算，待项目结束后再与专项应付款对冲： （二）财政科技拨款部分

购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借：固定资产—××项目 无形资产—××项目 贷：银行存款等相关科目

借：专项支出—××项目—省科技厅拨款 专项支出—××项目—××市、县配套 贷：资本公积—拨款转入—××项目

发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额： 借：专项支出—××项目—省科技厅拨款—××费

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

专项支出—××项目—××市、县配套—××费 贷：银行存款等相关科目 （三）企业自筹科研经费部分

企业发生自筹科研项目经费支出时，应分科研项目在“管理费用—研发支出”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下： 购置固定资产、无形资产时： 借：固定资产—××项目 无形资产—××项目 贷：银行存款等相关科目

最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程—××项目 贷：银行存款等相关科目 完工时：

借：固定资产—××项目 贷：在建工程—××项目

发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额： 借：管理费用—研发支出—××项目—××费 贷：银行存款等相关科目

（四）项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收而收回部分或全部各级财政科技拨款时：

借：专项支出—××项目—省科技厅拨款 专项支出—××项目—××市、县配套

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

资本公积—拨款转入—××项目 管理费用—研发支出—××项目—××费 贷：银行存款

（五）项目结束通过验收后，专项无结余时结转专项应付款 借：专项应付款—××项目—省科技厅拨款 专项应付款—××项目—××市、县配套 贷：专项支出—××项目—省科技厅拨款 专项支出—××项目—××市、县配套

（六）项目完成验收后，如有专项结余，分两种情况处理： 经省科技行政管理部门批准留单位继续使用： 借：专项应付款—××项目—省科技厅拨款 专项应付款—××项目—××市、县配套 贷：资本公积—拨款转入—××项目 按规定上交部分：

借：专项应付款—××项目—省科技厅拨款 专项应付款—××项目—××市、县配套 贷：银行存款

项目承担单位在项目实施期间出售、转让用财政科技拨款经费购置的设备、无形资产，应报省科技和财政管理部门批准，处理所得资金按规定上交： 借：资本公积—拨款转入—××项目 贷：银行存款

二、执行企业会计制度的事后补助类项目会计核算：

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时： 借：银行存款 贷：补贴收入

企业收到科技项目贷款贴息拨款时： 借：银行存款

贷：在建工程或固定资产（已资本化部分） 财务费用（未资本化部分）

三、执行企业会计准则的分期补助类项目会计核算： （一）企业收到科研项目各级财政科技拨款时： 借：银行存款

贷：递延收益—××项目—省科技厅拨款 递延收益—××项目—××市、县配套

（二）企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹 科研经费分别进行核算： 1、财政科技拨款部分

购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产： 借：固定资产—××项目 无形资产—××项目 贷：银行存款等相关科目

该固定资产计提折旧或无形资产摊销时： 借：研发支出—××项目

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

贷：累计折旧无形资产

年末或项目完成时按照折旧或摊销额转销递延收益： 借：递延收益—××项目—省科技厅拨款

递延收益—××项目—××市、县配套贷：营业外收入 最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程—××项目 贷：银行存款等相关科目 完工时：

借：固定资产—××项目 贷：在建工程—××项目 借：研发支出—××项目

贷：累计折旧年末或项目完成时按照折旧额转销递延收益： 借：递延收益—××项目—省科技厅拨款 递延收益—××项目—××市、县配套 贷：营业外收入

发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账， 并按实际发生额：

借：研发支出—××项目—××费 贷：银行存款等相关科目

针对研发项目是否形成无形资产，分别结转： 未形成无形资产：

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

借：管理费用—研发支出—××项目 贷：研发支出—××项目—××费 并结转相应递延收益：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款 递延收益—××项目—××市、县配套 贷：营业外收入—××项目 形成无形资产的： 借：无形资产—××资产 贷：研发支出—××项目—××费

形成无形资产后摊销的会计处理比照固定资产折旧。 对应上述研发支出按照会计期间结转递延收益： 借：递延收益—××项目—省科技厅拨款 递延收益—××项目—××市、县配套 贷：营业外收入—××项目 2、企业自筹科研经费部分

企业发生科研项目经费支出时，应分科研项目在“研发支出”、“管理费用”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下： 购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产： 借：固定资产—××项目 无形资产—××项目 贷：银行存款等相关科目

发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

借：研发支出—××项目—××费 贷：银行存款等相关科目

针对研发项目是否形成无形资产，分别结转： 未形成无形资产：

借：管理费用—研发支出—××项目 贷：研发支出—××项目—××费 形成无形资产的： 借：无形资产—××资产 贷：研发支出—××项目—××费

（三）项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收，收回部分或全部各级财政科技拨款时：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款 递延收益—××项目—××市、县配套 营业外收入 年初未分配利润 贷：银行存款

（四）项目完成验收后，如有结余资金，分两种情况处理： 经省科技行政管理部门批准留单位继续使用： 借：递延收益—××项目—省科技厅拨款 递延收益—××项目—××市、县配套 贷：营业外收入—××项目 按规定上交部分：

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款 递延收益—××项目—××市、县配套 贷：银行存款

（五）项目承担单位在项目实施期间出售、转让用财政科技经费购置的设备、无形资产，应报省科技和财政管理部门批准，处理所得资金按规定上交： （1）处理所得资金大于资产净值的： 借：递延收益—××项目—省科技厅拨款 递延收益—××项目—××市、县配套 固定资产清理（营业外收入） 其他业务收入 贷：银行存款

处理所得资金小于资产净值的： 借：递延收益—××项目—省科技厅拨款 递延收益—××项目—××市、县配套 贷：银行存款

固定资产清理（营业外支出） 其他业务支出

四、执行企业会计准则的事后补助类项目会计核算： （一）企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时： 借：银行存款 贷：营业外收入

（二）企业收到科技项目贷款贴息拨款时：

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn

借：银行存款

贷：在建工程或固定资产（已资本化部分） 参考文献：

[1]朱荣：高校科研经费的核算与管理研究[J].科技情报开发与经济，2007；13 [2]胡欧哲：国外高校科研经费管理及启示[J].财会通讯（理财版），2007；6 [3]郭媛嫣：科研事业单位科研项目前期费用核算浅析.财会通讯，2010；32