基于完善林业会计核算体系的思考

摘 要：林业对国家经济建设发挥着越来越重要的作用，通过林业会计核算能够比较好地反映当前林业的效益状况。但是，当前林业会计核算体系不完善，与实际情况有所出入，存在很多的弊端，难以有效的反映效益状况。因此本文以完善林业会计核算为研究对象，剖析当前林业会计核算体系存在的问题或弊端，提出了完善林业会计核算体系的建议或措施，以期达到促进林业企业健康快速发展的目的。

关键词：林业会计；弊端；完善；核算体系：措施 一、引言

由于传统的林业会计核算体系是以森林木材经济效益为中心，与实际情况出入比较大，采育分离、重采轻育的林业会计核算体制，忽视生态效益及社会效益，存在比较多的弊端，比如森林资源资产与生态效益并没有纳入会计核算体系。因此就显得很有必要探讨当前林业会计核算体系存在的问题或弊端，从生态效益和社会效益出发提出解决这些弊端的相应的对策或措施，不仅对林业企业健康快速发展有着积极的促进作用，而且对完善林业会计核算体系有着积极的理论探索意义。

二、传统林业会计核算体系存在的弊端或问题

传统林业会计核算体系只注重森林木材经济方面的效益，围绕森林木材为中心，以“牺牲森林生态换取短暂木材经济效益”，没有考虑到生态和社会效益，明显有所忽视，导致森林资源锐减，持续

增长能力有所下降。主要存在的弊端或问题如下所示： (一)传统林业会计核算体系未将森林资源消耗价值计入木材成本

由于各方面的因素导致森林资源消耗，其消耗的价值在传统林业会计核算体系中得不到体现，设有计入森林木材成本，即没有纳入经济循环之内，被摒弃与经济循环之外，森林资源再生产的残缺补偿从经济循环外的育林基金中得到。

(二)传统林业会计核算体系计量收益部分不完善

传统林业会计核算计量收益时，只计量在市场上可以进行交换的货币收益，但是对于林业生产经营活动所产生的生态效益和社会效益并没有得到反映，例如林业旅游带来的社会效益，森林净化空气、绿化环境带来的生态效益没有计量在内，与实际情况脱节，导致林业生产经营的个别收益与社会收益不一致，存在差异，该林业会计核算体系不能满足我国林业在新时期发展的需要。 (三)传统林业会计核算体系中成本部分不完善

传统林业会计核算体系中，在计量成本时只是包括经济成本，由林业活动导致的环境资源消耗并没有被包括，由此导致的有些林业生产者的个别成本与社会成本不一致，存在着差异。众所周知，森林生态资源是公共品，从成本角度来看，一旦有些林业生产者个别成本高于社会成本，个别收益低于社会收益得不到补偿，那么对于林业的发展积极性会大打折扣。如果个别成本低于社会成本，个别收益高于社会收益，那么其对社会的损害后果由他人无偿负担。在

这样的林业会计核算体系下，就会造成一些严重的后果，例如导致生态不和谐，环境日益恶化，森林经济和生态效益日益减化，还有可能导致国家在宏观价格、税收、财政政策上的失误。 (四)传统林业会计核算体系中生态效益和社会效益不被纳入 在传统林业会计核算体系下，森林生态效益和社会效益并没有作为收益。原因可能是难以用数据来准确计算，但是一旦森林环境遭到破坏，那么需要大量的资金来构筑原生态，因此可以根据相关反例数据来粗略计算森林生态效益和社会效益。如果忽视这两种效益，那么林业部门会主管木材利用，忽视作为人类生存和发展所依赖的生态环境和环境自然力的更广泛生产，从而导致生态破坏和环境恶化的日益严重。再者，只是注重木材经济效益，那么森林资源如果不采取育种等措施，森林生态不和谐，资源日益枯竭，那么最后林业经济也会面临极大的效益下降，难以生存。 三、完善林业会计核算体系的对策或措施

对于上述传统林业会计核算体系中存在的弊端，有必要针对性地采取相关措施来规范，本文从以下几个方面的对策着手，来完善林业会计核算体系。

(一)把生态效益和社会效益纳入到林业会计核算体系

和谐社会要求的是人与自然的和谐，林业发展一味强调森林木材经济效益是与和谐发展管相违背的，也是不切实际的。生态效益、经济效益、社会效益三者有机结合、协调，构成一个良性循环的整体，持续经营是生态林业发展的始终目标。因此在林业会计核算体

系中应该把生态效益和社会效益纳入其中，如果只考虑经济效益，那么森林资源很快会面临枯竭危险，可以以一定的经济手段激励林业生态的保护。

(二)把由林业活动导致的环境资源消耗列入核算体系

把由林业活动导致的环境资源消耗列入核算体系，这些消耗包括林业企业生产经营用的消耗和生产经营对森林资源造成破坏的消耗两部分，以综合的收益来替代货币形式的收益，目的是使得个别成本与社会成本一致，个别收益与社会收益一致，以期达到林业经济目标与社会目标间的协调关系。

(三)利用生态观来指导林业会计核算体系建设

站在生态角度，利用生态林业理论指导和完善林业会计核算体系建设，可以根据不同特点把森林资源分成两类：一类是商品林，主要是为社会提供木材等产品，实现经济价值，在开采前，具有生态价值。对于商品林必须确保生态的安全下才能开采，对其进行的会计核算除了计量产品货币价值收益、经济成本外，还应将森林资源消耗的价值计人木材产品成本，同时计量其体现生态、社会功能方面的价值，而其生态环境成本集中表现在环境破坏的损失上。二类是公益林，主要是为提供生态和社会效益服务，具有典型的社会功能性质，产品属于公共商品，提供无形生态和社会功能服务。因此对生态公益林在会计核算上应重点反映其生态、社会功能价值，同时对生态环境的发展、维护成本进行计量，为其在生态、社会功能价值补偿上提供参考依据，