2019审计考试：第23讲_了解被审计单位及其环境.doc

第二编•第七章•风险评估考点和典题第三节了解被审计单位及其环境一、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（※※）二、被审计单位的性质（※※）三、被审计单位对会计政策的选择和运用（※※）四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（※※）五、被审计单位财务业绩的衡量和评价（※※）注册会计师从“三层六点”上了解被审计单位及其环境：【小金敲黑板】本节教材的内容属于“提纲挈领”、“抛砖引玉”，考题往往基于教材而高于教材，最近三年还涉及部分会计难点、实务热点问题。因此，考生需要注重思路总结，重视随堂的举例，循序渐进培养解决综合题的思路，体会教材中的条条框框如何运用在解决综合题中。一、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素1.行业状况5点因素(1)所处行业的市场与竞争(2)生产经营的季节性和周期性(3)相关的生产技术(4)能源供应与成本(5)行业的关键指标和统计数据解题思路【综合题必考点】a)市场需求和生产能力：考试中常出现供过于求，行业不景气的背景，暗示收入下降b)竞争：考试中常出现强势竞争对手和新型产品，暗示收入下降和存货跌价考试中容易出现淡季收入不合理增长的情形，暗示收入高估风险考试中容易出现行业技术变革，暗示新的研发支出、旧的技术和设备减值或技术落后导致的收入下降、存货跌价等考试中容易出现原材料成本的上涨，暗示成本上升、毛利率下降考试中容易出现行业整体状况、平均利润率或其他代表性指标，暗示被审计单位是否存在“逆势”2.法律环境与监管环境6点因素分析(1)会计原则和行业特定惯例考试中，涉及企业会计准则的修订、更新和发布，被审计单位可能产生运用不当的风险(2)受管制行业的法规框架考试中，与被审计单位行业相关的法律法规（如，环保法等）、监管活动（如，违章建筑的界定与处理等），可能导致被审计单位未进行正确的会计处理(3)对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动6点因素(4)税收政策货币政策财政政策(5)政府政策财政刺激措施关税或贸易限制政策(6)影响行业和被审计单位经营活动的环保要求分析考试中，被审计单位可能未正确执行税务政策，因而未能进行正确的会计处理(如，未确认递延所得税资产或负债等)包括汇率变动的影响、财政刺激政策(如，政府补助)的影响等考试中可能出现相关的赔款、罚金、营业外支出或预计负债等3.其他外部因素注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等。4.对注册会计师的要求注册会计师考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。【小金敲黑板】复习时，考生需要从以下两个角度掌握上述知识点：a)能够将具体内容正确对应在“行、法、监”因素下；b)初步熟悉综合题的解题思路。二、被审计单位的性质7点因素1.所有权结构2.治理结构分析(1)识别关联方关系和交易(2)了解控股公司并评估相关舞弊风险(1)董事会的构成和独立董事的履职(2)审计委员会和监事会(1)长期股权投资和财务报表合并(2)商誉减值(3)对子公司、联营、合营企业的投资3.组织结构7点因素(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)分析主营业务的性质市场信息业务开展情况、业务模式和电子商务地区分布和行业细分办公、生产和仓储地点关键客户和供应商劳动用工安排研发活动关联方交易4.经营活动7点因素5.投资活动6.筹资活动7.财务报告(1)并购和重组(2)资本性投资活动(1)评估持续经营能力(2)债务结构和相关条款(1)收入确认惯例(2)公允价值会计核算分析【小金敲黑板】考生记忆以上七点小标题即可，这七点内容可以归纳为“三个结构、三个活动、一个报告”。三、被审计单位对会计政策的选择和运用因素[了解]1.重大和异常交易的会计处理方法2.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响3.会计政策的变更4.新颁布的财务报告准则、法律法规5.财会人员的胜任能力6.足够的资源和培训以支持会计政策的运用四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险1.内容[财务报表层次的重大错报风险]8点因素行业发展开发新产品或提供新服务业务扩张新的会计要求监管要求本期及未来的融资条件信息技术的运用实施战略的影响经营风险[理解]不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险被审计单位产品责任增加等风险对市场需求的估计不准确等风险执行法规不当，或会计处理成本增加等风险被审计单位法律责任增加等风险无法满足融资条件而失去融资机会等风险信息系统与业务流程难以融合等风险需要运用新的会计要求的影响2.经营风险对重大错报风险的影响(1)多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有的经营风险都与财务报表相关并导致重大错报风险；(2)注册会计师没有责任识别或评估不重大影响财务报表的经营风险。3.被审计单位的风险评估过程管理层通常制定识别和应对经营风险的策略，注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程。真题和模拟题精讲单项选择题【2017年真题】下列有关经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是（）。A.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而可能导致重大错报风险B.注册会计师在评估重大错报风险时，没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险C.经营风险通常不会对财务报表层次重大错报风险产生直接影响D.经营风险可能对认定层次重大错报风险产生直接影响[答案]C[点评]选项C错误，经营风险可能对各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响。五、被审计单位财务业绩的衡量和评价1.外部机构的报告，如分析师的报告和信用评级机构的报告2.关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据3.同期财务业绩比较分析4.预算分析和各部门业绩报告5.员工业绩考核与激励性报酬政策6.被审计单位与竞争对手的业绩比较真题和模拟题精讲多项选择题【改编自2013年真题】在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有()。A.经营统计数据B.信用评级机构报告C.新颁布的财务报告准则、法律法规的影响D.员工业绩考核与激励性报酬政策[答案]ABD[点评]选项C属于“被审计单位对会计政策的选择和运用”的范畴；此题是本节易考的典型题型，同学们要有的放矢，学习时重点关注各个项目与了解被审计单位及其环境不同方面的对应关系。多项选择题【模拟题】在了解被审计单位的性质时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有()。A.被审计单位的所有权结构B.被审计单位的办公场所和主要存货的存放地点C.被审计单位各部门的预算分析D.被审计单位所在行业生产经营的季节性[答案]AB[点评]选项C属于“被审计单位财务业绩的衡量和评价”的范畴；选项D属于“行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素”的范畴。单项选择题【模拟题】下列属于注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量和评价的内容的是（）。A.被审计单位与竞争对手的业绩比较B.被审计单位的经营风险C.被审计单位对会计政策的选择和运用D.被审计单位高度依赖的关键客户[答案]A[点评]选项B属于了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；选项C属于了解被审计单位对会计政策的选择和运用；选项D属于了解被审计单位的性质，即了解被审计单位经营活动的内容。多项选择题【模拟题】在了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险时，下列各项中，注册会计师王源认为正确的有()。A.注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程B.注册会计师有责任识别或评估被审计单位的所有经营风险C.注册会计师可以考虑的信息均来自被审计单位的内部D.并非所有的经营风险都与财务报表相关并导致重大错报风险[答案]AD[点评]选项B中，注册会计师并非需要识别所有经营风险，对于不重大影响财务报表的经营风险，注册会计师没有责任识别或评估；选项C中，注册会计师可以通过外部信息了解行业发展、监管要求等信息，并非可以考虑的信息均来自被审计单位的内部。脉络和复习