作业成本法在企业物流成本核算中的应用研究

[摘 要] 根据我国物流成本现状及物流成本的特点, 结合作业成本法的原理,提出了作业成本法在我国物流企业的应用以及物流作业成本法为企业提供准确、完整的成本信息的实施程序。作业成本法是优化物流活动、加强物流成本管理与控制的有力工具。 [关键词] 作业成本法;物流成本;物流作业成本

[中图分类号]F275.3[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2008)10-0036-03

物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,即产品在实物运动过程中,运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、物流信息等各个环节所支出的人力、物力和财力的总和。传统的成本计算方法导致了所谓的“物流费用冰山说”,即在一般情况下,只把支付给运输、仓储企业的费用列入成本,而实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输,利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有反映各项物流费用,在确认、分类、分析和控制物流成本上存在许多缺陷。作业成本法着眼于成本发生的前因与后果,以作业为核心,以资源流动为线索,以成本动因为媒介,对所有的作业活动进行跟踪动态反映,因而现代物流企业运用作业成本法进行成本核算具有重要的现实意义。

一、作业成本法内涵及基本原理

作业成本法(Activity-based Costing,ABC),即基于作业的成本计算方法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认、计量,归集作业成本到产品或顾客的间接费用的分配方法。其特点是:(1)以“作业”为中心, 将企业的整个供应链按不同的作业进行划分和成本归集;(2)作业成本法的适用条件: 一是间接费用在总成本中所占比例较高,二是个性化生产(服务)要求高;(3)作业成本法不仅能提供相对准确的成本信息, 而且能提供改善作业的非财务信息;(4)作业成本法通过计算和归集单个作业成本,最终为了得到作业总成本。

作业成本法的这些特点恰好满足现代物流及物流成本管理的要求。首先,企业物流是由运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、包装物和废品的回收等工作以及与之相联系的物流信息构成,物流的每一项作业可构成企业职能价值链中的一项作业并进行作业成本计算,这与传统物流成本的功能核算相一致;其次,现代物流服务的多样化趋势越来越明显,间接费用占物流总成本比例越来越高;最后,物流管理不仅需要相对准确的成本信息,更需要非财务方面的、定性的、战略性的管理信息进行决策。因此,物流成本更需要从总成本角度进行管理和权衡。

作业成本法的核心在于主张以活动量作为分配大多数间接成本的基础,每一个企业都是在设计、生产、销售、发送产品的过程中进行种种活动的集合体,而各种耗费资源的活动“驱动”了成本的发生,每种产品的成本将取决于其对诸如制度计划、工程准备、加工制造、市场营销、销售发运、开票结算和其他服务等活动的需要量。应用作业成本法的实施程序为:界定企业物流系统中涉及的各项作业;确认企业物流系统中涉及的资源;划分作业成本库;确认资源动因,将资源分配到作业;确认成本动因,将作业成本分配到产品或服务中,最终达到合理计算成本费用的目的。

二、作业成本法在物流企业中的应用

应用作业成本法计算产品成本大体上分为两个阶段:第一阶段是将消耗的资源按资源动因归集到作业;第二阶段是把作业成本分配到各成本对象。包括4个主要步骤: 确定产品的生产作业;将成本归集到作业中;选择每项作业的成本动因;将作业成本按照成本动因分配到产品中。

作业成本法在物流企业的实施程序为: 1. 界定企业物流系统涉及的各项作业

物流企业往往有众多的物流作业,包括包装、保管、装卸、信息、物流管理等作业, 如不采用有效的分类方法,管理层很容易迷失在数据堆里。最常用的解决方法是把多个作业归入作业中心, 相关的作业归入一个作业中心。一个作业中心是相关作业的集合,它提供有关每项作业的成本信息、每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息。 2. 确认物流系统涉及的资源

资源是成本的源泉,一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本(如采购人员的工资成本)、间接制造费用以及生产过程以外的成本(如广告费用)。资源的界定是在作业界定的基础上进行的,每项作业必涉及相关的资源,与作业无关的资源应从物流核算中剔除。 3. 划分作业成本库

如果企业系统中涉及的作业数量相对较少, 就可以对逐项作业进行动因分析。若物流企业涉及的作业数量很多,则需要将作业适当合并, 建立作业中心, 若干个作业中心还可以归并为一个作业成本库。 4. 确认动因

作业成本法的难点和核心在于确定两个动因:资源动因和作业动因, 它们共同构成了成本动因。在建立了作业中心,归集同性质作业成本为作业成本库后,需要从作业成本库多个作业中心中选择出恰当的作业动因作为该成本库的代表成本动因并计算成本动因分配率。 下面举例说明作业成本法在物流成本核算中的应用。

A物流公司经营的物流业务包括仓储、运输、报关、报检、配送、集装箱拆箱拼柜、国际货代、物流规划和技术咨询等业务,该公司凭借其完善的物流服务设施、专业化的物流主业队伍,能为客户提供全程的第三方物流服务。现某进出口公司要求A物流公司为其提供出口货物的运输、仓储业务服务。

1. 描述物流活动, 确定物流作业

根据以上物流活动的描述,确定的物流作业有:远洋运输、内陆运输、入库、搬运、保管及补充、装卸等作业,如表1所示。

表1 作业、资源、资源动因、作业动因表

2. 确定物流作业所消耗的资源

在对物流系统所涉及的作业进行确认之后,则要对各作业进行分析,确认各个作业所涉及的资源。在表1中,远洋运输作业及内陆运输涉及的资源有:人工费、 燃料费、维修费、保险费、折旧费等;入库作业涉及的资源有:人工费、维修费;搬运、保管及补充以及装卸作业涉及的资源有:人工费、维修费、燃料费、折旧费等。 3. 建立作业中心,确定成本动因

大量物流作业按性质相同原则合并,建立作业中心,归集同性质作业中心为作业成本库。表1中的5项作业可以归并为运输和仓储两个作业中心,其作业动因分别是运输距离和托盘数。

4. 计算物流作业成本

确定了作业中心和作业中心对应的作业成本动因,记录完成的每项作业的作业动因的数量,计算每个作业中心的作业成本,再将作业中心的成本进行相加,即可得到整个物流合同总成本。

首先确定成本动因率,公式如下:

企业通过对各个作业成本的记录,可得到作业成本库中总的消耗以及成本动因的数量,以此计算各个成本库的成本动因率。

在确定了成本动因率后,根据每个项目记录的成本动因数量,计算本案例物流项目的作业成本库的成本,公式如下:

成本动因率和成本计算结果见表2。

总之,作业成本法是一种全新的成本分析方法,是在传统成本计算方法导致成本信息的严重扭曲并严重影响了公司成本控制和战略决策的情况下发展起来的一种更有意义的成本核算方法。作业成本法按成本动因的多标准分配把生产费用计入产品成本,从而提高了成本核算的准确性,并且通过对企业物流成本发生原因的准确分析,对企业物流成本进行控制。所以,为从根本上解决物流成本会计信息的失真与缺失,物流企业应用作业成本法核算成本已成为必然。

主要参考文献

[1] 罗宇洁. 基于作业成本法的企业物流成本研究[J]. 物流技术,2007(1).

[2] 刘秉镰,李兰冰. 现代物流业与中心城市聚散功能[M]. 北京:中国物资出版社,2005.

[3] 魏际刚. 物流经济分析[M]. 北京:人民交通出版社,2005.