不同促销方式下的税收筹划

２０１４年６月下半月刊　不同促销方式下的税收筹划　林琳　（贵州财经大学管理科学与工程管理学院贵州贵阳５５００２５）　［摘要】当今网上购物促销方式多种多样，不同促销方式下有着不同的税务的处理。本文通过对五种常见的促销方式的纳税情况进行　分析，得出“买一赠一”促销方式下企业净利润最大，但企业应根据自身实际合理选用，企业应尽量避免购物返现金的促销方　式。希对当今互联网商家合理经营与促销有所借鉴。　【关键词］促销方式税收筹划所得税净利润　［中图分类号］Ｆ８１　Ｏ．４２［文献标识码】Ｂ［文章编号】１　００２—２５６２（２０１　４）一１　２—９５—１　随着电子商务的发展，如今更多的消费者喜欢网上购物，　视同销售，按照销售商品的售价与成本比例确认相应的成本。　应纳增值税额：（５００＋１００—２００—４０）Ｘ　１７％＝６１．２（元）　享受网上购物的方便与快捷。许多商家借此推出了各种各样的　促销方式来吸引顾客，然而不同促销方式背后的会计处理与纳　税方法不同，商家需要了解不同促销方式背后的纳税方式，选　择一种既能吸引顾客，又能合理节税的促销方式从而稳固其市　场地位。如今淘宝上的促销方式格式令人眼花缭乱，像打折销　售、买一赠一、送购物券等。本文通过举例分析不同促销方式　应交城建税及教育费附加＝６１．２×（７％＋３％）＝６．１２（元）　应纳企业所得税额　＝（５００＋１Ｏ０—２００—４０—６．１２）×２５％＝８８．４７（元）　企业净利润＝５００＋１００—２００—４０—６．１２—８８．４７＝２６５．４１（元）　（五）方案五：买满立减现金方式。此种促销方式的销售　下的纳税方法，希对当今商家选择合适自己的促销方式提供借　价款与销售数量与打折销售相同，但在税法上处理却大不一　鉴。　样。此种促销手段是在商品销售已经完成之后实现的，不具有　１案例回顾　抵税效应。　在淘宝中Ａ店铺为增值税一般纳税人，企业所得税税率为　２５％，假设Ａ店铺每销售一件商品的价格是５００元，一件商品的　成本是２００元，以上价格均为不含税价格。为了促进商品销售，　应纳增值税额＝（５００—２００）Ｘ　１７％＝５１（元）　应交城建税及教育费附加＝５１×（７％＋３％）＝５．１（元）　应纳企业所得税额＝（５００—２００—５．１）×２５％＝７３．７２５（元）　有以下四种促销方式。　方案一：打折销售：全场商品打八折销售。　方案二：买一赠一。　企业净利润＝５００—２００—５．１－７３．７２５＝２２１．１７５（元）　３五种促销方式下的税收筹划结论　有上述分析整理出不同促销方式下的税负与净利润如下表　表一不同促销方式下的税负与净利润　促销方式　增值税　城建税及教　企业所得税额　育费附加　方案一：打折销售　３４　３．４　４９．１５　１４７．４５　方案三：买满５００元赠送价值１００元的精美礼品，成本为４Ｏ　所示。　元。假设企业赠送礼品价值均低于销售商品价值。　方案四：买满５００元送１００元购物券用于下次购物。　方案五：买满５００元即立减现１００元。　２不同促销方式下的税务处理　净利润　（一）方案一：全场八折促销。此种方式属于商业折扣，　应按折扣后的余额作为销售额计算销项税额，折扣额不得从销　项税额中减除　］。　方案二：买一赠一　１０２　１０．２　１４７．４５　４４２．３５　应纳增值税额＝５００　Ｘ　８０％×１７％一２００×１７％＝３４（元）　应交城建税及教育费附￣ＪＩ＝３４×（７％＋３％）＝３．４（元）　应纳企业所得税额　＝方案三：赠送小礼品　６１．２　６．１２　８８．４７　２６５．４１　（５００×８０％一２００—３．４）Ｘ　２５％＝４９．１５（元）　方案四：赠送购物券　６１．２　６．１２　８８．４７　２６５．４１　企业净利润＝５００×８０％一２００—３．４—４９．１５—１４７．４５（元）　（二）方案二：买一赠一。赠送的相同货物视同销售。　应纳增值税额＝（５ｏ０＋５００—２００—２００）Ｘ　１７％＝１０２（元）　应交城建税及教育费附加＝１０２×（７％＋３％）＝１０．２（元）　应纳企业所得税额＝（５００＋５００—２００—２００—１　０．２）　×２５％＝１４７．４５（元）　企业净利润＝５００＋５００—２００—２００—１０．２—１４７．４５＝４４２．３５（元）　方案五：买满返现金　５１　５．１　７３．７２５　２２１．１７５　从净利润的角度可以看出，五种促销放下的净利润：方案　二＞方案三：方案四＞方案五＞方案一。从企业利润最大化角　度，企业应选择方案二即买一赠一的促销方式，尽量避免方案　五即购物满即返现金的促销方式，赠送购物券与赠送ｆｌ，￥Ｌ品的　促销方式企业获得的利润相同。　（三）方案三：赠送小礼品方式。赠送的ｆｌ，￥Ｌ品应视同销　售。　从现金流的角度分析，企业拥有的现金越多越利于企业周　转，财务风险较低。企业所得税需要立即上缴，方案二的应交　所得税最多，会减少企业的现金流。所以当一个企业面临财务　风险时，应更多地考虑方案三与方案四的促销方式，即赠送购　物券与赠送ｆｌ，￣Ｌ品的促销方式。　综上所述，企业应该尽量避免购物满即返现金的促销方　式，对于买一赠一、赠送购物券、赠送小礼品的促销方式应灵　活选用。　参考文献　［１】中国注册会计师协会．税法［Ｍ］．北京：经－济＿件学出版社，２　０１　４．　应纳增值税额＝（５００＋１００—２００—４０）Ｘ　１７％＝６１．２（元）　应交城建税及教育费附加＝６１．２×（７％＋３％）＝６．１２（元）　应纳企业所得税额　＝（５００＋１００—２００—４０—６．１２）×２５％＝８８．４７（元）　企业净利润＝５００＋１００－２００—４０—６．１２—８８．４７＝２６５．４１（元）　（四）方案四：赠送购物券方式。赠送购物券的促销方式　［作者简介］林琳，女，１９９０～１，河南省漯河市，研究生，贵州财　经大学管理科学与工程管理学院，研究方向为技术经济及管理。　青年科学