论会计业务外包的风险管理

论会计业务外包的风险管理

戴文哲

（，）温州华财会计服务中心（普通合伙）浙江温州３２５０００

学术界还没有形成统一的定上世纪８０年代外包业务迅速流行起来。纵观国内外对会计业务外包的研究，　　摘要：

义，结合诸位学者的观点，笔者将会计业务外包定义为是一种由于企业财务资源有限，企业借助外部资源的力量将财务工作中非核心业务外包给专业机构处理，不仅能够为企业降低成本，分散风险，还能让企业集中精力促进企业核心竞争力的实现，提高企业价值的创新企业管理模式。本文研究会计业务外包的风险管理，有利于企业洞察外包的发展方向，使企业提前做好应对准备，登上发展的大船，扬帆起航。

关键词：会计业务外包；风险管理

（）中图分类号：Ｆ２７５０９６－３１５７２０１９２３－０１８５－０２Ａ　　文章编号：２　　文献识别码：

DOI:10.16834/j.cnki.issn1009-5292.2019.23.086

　　在世界经济全球化以及互联网技术日新月异的大背景下，企业之间的竞争愈加激烈，新的企业管理模式应运而生。比如企业服务外包模式。其中最为常见的则是会计业务外包。这种模式的兴起，为管理公司的管理者提供了一种崭新的思路，企业不在拘泥于组织机构的“大而全”建设，全力构建完整的企业供应链，而是转为专业化经营，将企业的非核心业务外包给专门的服务供应商。会计业务外包已成为当今世界的主流趋势，未来企业的外包必将更加深入。

一、理论基础与文献回顾

理论基础１．

波特价值链理论是由美国哈佛商学院迈克尔波特（）提出，其主要核心思想是将企业内外价值增加活动分１９８５

。两者共同构成企业的价值为“基本活动”和“支持性活动”

链，他认为企业的运营只有某些特定的活动才创造有效价

。企业的主要工作就是值，这些活动即是价值链“核心环节”

运用价值链分析的方法找出这些核心环节。核心环节的发现有利于确定企业核心竞争力，从而更加合理确定企业的外包范围。

文献回顾２．

祁渊和曲明（指出具有核心竞争力的业务的主要２０１２）特征是：一是有利于扩大企业经营能力和市场规模。二是满足客户最关心的需求。三是难以被竞争者模仿。根据这些特征，企业就可以将公司业务划分为核心业务、与核心业务密切相关的业务、支持性业务以及可抛弃行业务，再综合考虑其他因素确定外包范围。

）徐煜（认为企业将会计业务外包后不代表企业不２０１５

再需要财务部门和会计人员，而是应该深入财务部门与外包商之间的沟通。这样做不仅有助于承包商更快了解企业事务，加强两者间的信任，与承包商建立紧密的战略合作伙伴，而且有助于发挥财务人员的监督作用，有效减少外包风险。

笔者发现，现阶段我国学者对于会计业务外包的认识基本一致，有关会计业务外包的主要方面是了解透彻的，例如：会计业务外包的风险。但在另一些方面的研究还不够深刻、透彻。再例如：会计业务外包的风险控制有欠具体、会计业务外包的发展方向研究较少等。

二、引发会计业务外包的原因分析

提高财务质量１．为了节约企业资源，

首先，借助承包方的专业性可以提高财务质量。企业资

源是有限的，外包模式的出现给企业提供了一种整合内外资源的机会，承包方在专业经营的基础上，通过规模经济效应的积累在专业领域具有技术，人才和管理流程等优势。企业正好可以凭借承包商的专业性来提高本企业的财务质量，同时也可以借鉴承包方丰富的财务流程来整合本企业财务方面原来的缺陷，摈弃不合理的财务处理流程。

其次，会计业务外包可以增加企业会计信息的透明度与可行度。由于承包商是作为独立于企业的第三方，由他们进行财务处理具有可信度，也更加可以获得监管者和海外投资者的认同，有利于企业融资。并且外包商是以独立第三方的形式存在，其将与业绩相联系的经理与处理业务的财务人员的利益隔离，有助于提高财务信息可信度，来降低内部代理成本。

２．形成核心竞争力自２随着企业规模的扩大，组织机０世纪９０年代以来，构的膨胀，原本构建完整的供应链链条的传统组织方式已经不再适用于当代企业，反而使很多大型企业滋生出很多“大

“企业病”人们关注的焦点渐渐从“分散投资”不要把鸡蛋放

在一个篮子里”转向了以形成“核心竞争力”为目的的专业化经营。因此，服务于专业化经营的外包模式便日益繁荣起来。企业可以利用波特价值链模型，找出企业价值链中的核心业务，继而将企业并不善于管理的会计业务中的非核心部分等进行外包处理，将其转交给专业的外包服务商来处理，从而可以集中企业有限的资源投入到核心业务中去，既优化了资源的配置，又提高企业管理的效率，并同时可以促进企业形成核心竞争力。

３．降低管理成本

会计业务外包降低了人力成本以及相应的会计信息系统所必需的软件与硬件成本。包括会计人员和相应的ＩＴ系统维护人员的薪酬，以及价格相对昂贵的软硬件初始购买成本和后续维护升级成本。同时，会计业务外包也可以缩小企业规模，使企业结构趋于扁平化，给企业增加灵活性，提高企业效率。

４．转移和分担风险

在企业不具备核心优势的业务领域，往往存在不少风险，尤其是在近几年会计制度不断更新的外部环境下，企业

全国流通经济８５１　

会计审计

很容易陷入老会计知识老旧，

新会计缺乏经验的困境，从而加大了税务，审计，会计方面的风险。通过会计业务外包，企业可以将这些风险系数较大的业务转移出去，交给专业的会计业务服务商，降低企业的整体风险。

三、会计业务外包现状及影响分析

１．

会计业务外包的现状分析外包模式发展至今，在国外已经变成一种普遍的企业管理方式，而在我国，由于本国的特殊国情，会计业务外包总体表现为机遇与挑战并存的状况。我国企业众多，对外包的需求较大，存在巨大发展潜力。据商务部统计，２０１６年１月～

１１月，我国企业签订服务外包合同额８３６０．９亿元人民币（币种下同），执行额６０２４．９亿元，分别增长１７．５％和１７．３％；

并且业务流程外包继续保持快速增长，其中，数据处理、供应链管理和财务会计管理等专业服务外包是推动业务流程外包增长最主要的三个领域。

会计业务外包目前面临的挑战主要是：（１）财务观念老旧。一方面我国企业会计核算的特点是任人唯亲，导致一些发包企业并不信任承包商，只愿意将一些低级的简单的工作外包出去。因此财务工作的不透明性阻碍了外包在我国的蓬勃发展。

（２

）发展不平衡。会计业务外包的具体业务范围和客户对象发展的并不均衡，未在中小企业普及。在我国，开展会计外包业务的主要是大型和小型企业，中型企业较少，形成“中间小，两头大”的状况。而且小型企业通常以代理记账和税务代理的形式为主，大型企业也多为合资企业或外资机构代表处，很大一部分中型企业并未参与到会计业务外包里面来，并且会计业务外包的内容较为简单。而实际上中小企业资金紧缺，业务简单的特性使得聘请专职会计的成本大于财务外包反而更为适合外包模式。

因此，我国在实施外包过程中，需要勇敢面对机遇和挑战，化险为夷，让外包成为助力中国经济发展的一股强力东风。在企业明确外包范围和承包商以后，双方就需要就合同内容进行讨论。作为外包的发包方，企业必须占据合同制定的主导地位，尽可能制定详细的合同，囊括外包过程中的所有细节，以便将来外包过程中发生矛盾，可以通过合同来保障企业自身的利益。

２．会计业务外包的影响（１）

对市场就业的影响。会计业务外包会导致大量财务人员结构性失业。会计业务外包会使得财务会计领域对专业能力要求更高，大量基础财务岗位的人员失业，而符合外包企业需求的专业人才则更为匮乏。目前，高端会计人员本就短缺，会计业务外包的出现，更是让这一现象雪上加霜，外包会计人才不仅需要具备会计专业知识，同时，也需要他们掌握相应的ＩＴ技术水平，来适应当今的外包发展。

（２

）对审计的影响。会计业务外包打破了企业边界，将企业财务工作转移到了外部，对审计工作产生了很多不利影响。首先，增加了审计难度。外包引入了第三方，使得审计人员不仅要审查被审计单位，还要同时沟通联系业务承包商，增加了审计的不确定性。其次，会计责任承担不明确。一旦审计发现会计舞弊，那么相应的会计责任又该由谁承担呢？

８６全国流通经济（３

）对财务的影响。会计业务外包本就是对传统财务观念的挑战，一旦被企业视为“秘辛”的财务信息外包给外部承包商，会增大外界对财务信息的信任程度，同时，将会计业务外包，减少了管理层与财务信息的接触，由于第三方的引入，减少了企业财务舞弊的可能性。企业通过会计业务外包，可以整合会计处理程序，提高财务处理的规范性，借助承包商的专业性来提高财务质量。会计业务外包将财务人员从无价值增值的基础工作中解放出来，从而转向价值增值的工作，能够提高财务部门的效率。

四、会计业务外包的风险防范建议

１．

防范职业风险会计业务外包的风险防范主要是防范信息不对称风险和承包商职业道德风险。

（１）从发包方角度。企业财务信息多为企业的机密信息，出于企业商业信息安全性的考虑，企业往往会对重要信息隐瞒不报，会计业务外包商获得的信息不完整，因而无法展现自己的职能，最后造成双方合作工作的搁置甚至是取消。

（２）从承包商角度。由于由于企业所掌握的信息没有承包商多，对于承包商的具体工作内容企业往往不是很了解，导致外包费用的确定相对模糊；并且当前的会计业务外包主要以小业务为主、外包费用低，可能不会受到外包服务商的特别重视。甚至出现承包商在会计业务处理的过程中，不与客户进行充分沟通，就会导致其会计业务处理的结果与发包方的会计业务不匹配，会计信息无法使用；在外包结束后，如果承包商缺乏职业道德，并未培训相关的会计人员，使他们无法顺利接替承包商的会计业务处理方式，也会使外包质量大打折扣。因此，尽管他们具有专业技能的优势，其外包质量可能存在无法得到保障的问题。

在将所有可能风险识别出来以后，企业就需要采用一定的方法来确定风险的等级、排列风险的优先次序，在据此决定风险应对的侧重点，然后采取风险避免、风险转移、接受管理风险、慎重管理风险４类风险管理措施控制风险。２．

制定应急措施在会计业务外包的过程中企业应该落实管控措施，例如外包业务岗位职责分工以及事先建立应急措施，设计出合理的替代方案，防范出现业务外包失误而引发的的财务工作的中断。

参考文献：［１］柳金叶．企业财务外包风险管理研究［Ｄ］．

东北石油大学，２０１１．［２］蔺雪娜．企业财务会计外包风险分析及对策探讨［Ｊ］．

时代金融，２０１１，（０９）：１５４～１５５．

［３］赵红英．我国企业财务外包存在问题及对策建议［Ｊ］．

西部财会，２

０１６，（０３）：３６～３９［４］

刘丽燕．会计服务外包市场需求分析和行业发展对策［Ｊ］．财会研究，２０１１，（０４）：３０～３２．作者简介：

戴文哲，供职于温州华财会计服务中心（普通合伙）

。１