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会计差错更正

2024-10-18 来源:威能网
会计差错更正 周小芬 错是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成 果和现金流量作出正确判断的会计差错。 一会计差错,是指在会计核算过程中,由于计量、确认、记录 等方面出现的差错。会计差错按其发生差错所产生的影响程 度可分为非重大会计差错和重大会计差错。重大会计差错是 、会计差错产生的原因 指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差 错。一般是指金额较大,通常某项交易或事项的金额占该类交 易或事项金额的10%及以上,则认为金额较大;非重大会计差 记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。 账务处理为: 应该说,为了减少会计差错的发生,企业应按《会计法》建 立、健全内部稽核制度,按照会计制度的规定进行会计核算, 以保证会计核算的正确与完整,并对会计信息的使用者提供 融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场没有报价、 公允价值不能可靠计量的权益工具投资),借记“可供出售金 融资产——公允价值变动”科目,贷记“资本公积——其他资 本公积”科目。 五、出售处置的不同 公允价值上升时:借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:资本公积——其他资本公积 公允价值下降时:借:资本公积——其他资本公积 贷:可供出售金融资产——公允价值 变动 四、计提减值准备的不同 (一)交易性金融资产。出售交易性金融资产时,按实际收 到的金额,借记“银行存款”等科目,按其帐面余额,贷记“交易 性金融资产(成本、公允价值变动),其差额记人“投资收益”, 同时将在资产负债表日已记入“公允价值变动损益”的部分转 入“投资收益”科目中。 账务处理为:借:银行存款 (一)交易性金融资产。只确认公允价值变动,不计提减 值准备。 (二)可供出售金融资产。资产负债表日,如果可供出售 金融资产的公允价值发生较大幅度或持续下降,或在综合考 虑各种相关因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的,可以 认定该金融资产发生了减值,应当计提减值准备。 可供出售金融资产发生减值的,在确认减值损失时,应当 将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一 并转出,计入减值损失。 确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借 记“资产减值损失”科目,按应从所有者权益中转出原计人资 贷:交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 (按差额借或贷投资收益) 同时:借:公允价值变动损益 贷:投资收益 或:借:投资收益 贷:公允价值变动损益 (二)可供出售金融资产。出售可供出售金融资产时,按实 际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按帐面余额(即:可供 出售金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允 价值变动后的金额),贷记“可供出售金融资产(成本,公允价 值变动、应计利息、利息调整)”,将该项可供出售的金融资产 在资产负债表日已记入“资本公积一其他资本公积”的累计变 动额转出,其差额记入“投资收益” 账务处理为:借:银行存款 资本公积——其他资本公积 贷:可供出售金融资产——成本 ——本公积的累计损失金额,贷记“资本公积——其他资本公积” 科目,按其差额,贷记“可供出售金融资产——公允价值变动” 科目。 账务处理为:借:资产减值损失(按应减记金额) 贷:资本公积——其他资本公积(按应从 所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额) 可供出售金融资产——公允价值变动 (按差额) 对于已确认减值损失的可供出售金融资产,在随后会计 期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关 公允价值变动 的,应按原确认的减值损失,借记“可供出售金融资产——公 允价值变动”科目,贷记“资产减值损失”科目;但可供出售金 (借或贷投资收益) (作者单位:邢台学院) 】4】 相关、可靠的会计信息。即便如此,在会计核算过程中,也可能 由于种种原因发生差错,如抄写差错、对事实的疏忽以及会计 当调整本期相关项目 1.企业对于所发现的属于当期的会计差错,应当分别不同 情形采用划线更正法、红字更正法、补充登记法纠正会计差 错。 政策的误用等。具体概括如下: 1.会计政策使用上的差错 企业应当按照会计准则和会计制度的原则和方法进行会 计核算,但是企业在具体执行过程中,有可能由于各种原因而 采用了会计准则、会计制度等行政法规、规章所不允许的会计 政策。例如,按照我国会计制度的规定,为购建固定资产而发 (1)划线更正法。若记账凭证无误,而会计人员在登记账 簿时发生笔误,应采用划线更正法予以更正。 (2)红字更正法。若记账凭证中,科目运用错误或所记金 额大于应记金额,会计人员据此已入账而发生会计差错的,应 生的借款费用,在固定资产达到预定可使用状态前的应当予 采用红字更正的方法予以更正。 以资本化,计人资产成本;在达到预定可使用状态后发生的, (3)补充登记法。若记账凭证中,科目运用是正确的,但所 应费用化,计入当期损益。如果企业将固定资产达到预定可使 记金额小于应记金额,会计人员据此已入账而发生的会计差 用状态后的借款费用也计入该项资产的成本,则属于采用了 错;或者漏记业务,应采用补充登记法予以更正。 会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政 资产负债表(局部) 一 编制单位:长城公司 2008年l2月31日 单位:元 2.会计估计上的差错——————广一 由于经济业务中的不确定性因素的影响, 资 产 企业在会计核算时经常要作出会计估计。可能由于种种原因,会计估计会发生错误。例但是,— —— _I十 广一 如,企业在估计某项固定资产的预计使用年限 存货  l1 时,多估计或少估计了预计使用年限而造成会 一:::: — 一 计估计错误。 堕譬 ±一三 3.漏记已完成的交易或事项 当会计事项发生后,企业应将已完成的交 易或事项全部予以记录,以保证会计信息的完 整。但可能由于各种原因而漏记有关的交易或 事项。例如,企业销售一批商品,商品已经发出, 并开出了增值税专用发票,商品销售收入确认 条件均已满足,但企业在期末时未将此项已实 现的销售收入人账。又如,应摊、应提的费用未 利润及利润分配表(局部) 摊、未提等。 编制单位:长城公司 2008年12月 单位:元 4.对事实的忽视和误用 上年数 项 目 例如,企业对某项建造合同应当按建造合 调整前 调整后 一同规定的方法确认收入,但该企业按确认商品 、主营业务收入 3 500 000 3 500 000 减:主营业务成本 1 800 000 2 i00 000 销售收入的原则确认收入。 主营业务税金及附加 700 000 700 000 5.其他差错 二、主营业务利润 1 000 000 700 000 在会计核算过程中,企业有可能发生除上 述差错以外的其他会计错误。例如,错记账户 四、利润总额 900 000 600 000 减:所得税 297 000 198 000 (窜户);错记借贷方向;错记金额;等等。 五、净利润 603 000 402 000 二、会计差错更正的会计处理 加:年初未分配利润 487 450 487 450 对于发生的会计差错,企业应当认真分析, 六、可供分配利润 l 090 450 889 450 区别不同情况,分别采用不同的方法进行会计 减:提取法定盈余公积 60 300 40 200 提取法定益金 3O l5O 20 100 处理。 应付股利 200 000 200 000 (一)本期发现的,属于本期的会计差错,应 七、未分配利润 800 000 629 150 142 2.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出13之 间发现的报告年度的会计差错,应当按照资产负债表日后事 项中的调整事项进行处理。 2.调整的账务处理: 补转销售成本: 借:以前年度损益调整 30o000 30()0o0 (--)本期发现的,属于以前年度的会计差错,应按以下规 定处理 贷:库存商品 调整所得税: 1.本期发现以前年度的非重大会计差错。 对于本期发现的,属于以前年度的非重大会计差错,如影 借:应交税金——应交所得税 贷:以前年度损益调整 99000 99000 响损益,应直接计入发现当期净收益,不调整以前年度损益及 会计报表的相关项目的期初数,但其他相关项目也应一并调 整,即应调整发现当期与前期相同的相关项目,视同本期发现 本期的会计差错;如不影响损益,应调整发现当期相关项目。 【例】2008年12月31日,大发公司发现上年度一台管理 用设备漏提折旧,应提金额为4000元。该公司上年度折旧费 用总额为100000元。 分析:这笔少提的折旧费用只占该公司折旧总费用的 4%,比例小,属于非重大会计差错,所以直接记人本期有关项 目。 借:管理费用——折旧费用4000 贷:累计折旧4000 2.本期发现以前年度的重大会计差错。 按准则规定,对于本期发现的以前年度发生的重大会计 差错,如影响损益的,应将其对损益的影响数调整发现当期的 期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整; 如果不影响损益,则只需调整会计报表相关项目的期初数。 在编制比较会计报表时,对于比较会计报表期间的重大 会计差错,应调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同该 差错在产生的当期已经更正;对于比较会计报表期间以前的 重大会计差错,应调整比较会计报表最早期间的期初留存收 益,会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 在调整会计实务中,企业需要设置“以前年度损益调整” 科目,用于核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。 对于企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之 前发生的需要调整报告年度损益的事项,以及本年度发生的 以前年度重大会计差错的调整,均在本科目核算。 【例】长城公司在2008年度发现2007年已经出售的一批 商品没有结转销售成本,金额为300000元。2008年1月1日 的期初留存收益为800000元,所得税税率为33%,所得税按 应付税款法核算。该公司分别按净利润的10%和5%的比例提 取法定盈余公积和法定公益金。 1.分析:该项会计差错,因漏计销售成本300000元,从而 导致销售成本少计300000元、期末存货多计300000元、所得 税费用多计99000元、净利润多计201000元,并导致多提法 定盈余公积20100元和法定公益金10050元。 结转“以前年度损益调整”: 借:利润分配——未分配利润 201000 贷:以前年度损益调整 201000 调整利润分配有关数字: 借:盈余公积——法定盈余公积 20100 ——法定公益金 10050 贷:利润分配——未分配利润 30150 3.会计报表的调整: 该公司除进行上述账务处理外,还应调整2002年度资产 负债表的期初数和利润分配表的上年数。对于2008年度资产 负债表的年初数应进行如下调整:调减库存商品300000元; 调减未交税金99000元;调减盈余公积30150元;调减未分配 利润170850元(201OOO一30150)。对于2008年度利润及利润 分配表的上年数,应作如下调整:调增主营业务成本300000 元;调减所得税费用99000元;并由此调减净利润201000元; 调减提取法定盈余公积和法定公益金分别为20100元、10050 元。调整过程及结果见上表。 三、会计差错更正的披露 会计差错披露要求主要是针对本期发现以前年度的重大 会计差错而言。对于本期发现当期的会计差错及本期发现以 前年度的非重大会计差错,企业只需按上述规定进行会计处 理,不需要在会计报表附注中进行披露。对于本期发现以前年 度的重大会计差错,企业除了按上述会计处理原则进行会计 调整外,还应在会计报表附注中披露以下内容: 1.重大会计差错的内容,包括重大会计差错的事项、原因 和更正方法。 2.重大会计差错的更正金额,包括重大会计差错对净损益 的影响金额以及对其他项目的影响金额。 【例】对于上述例情形,长城公司应在会计报表附注中作 如下说明: 本年度发现上年(2007年)未结转已销商品成本300000 元,在编制2007年与2008年比较会计报表时,已对该项会计 差错进行了更正,并调整了本年度会计报表相关项目的期初 数。由于此项会计差错的影响,使得上年度存货虚增300000 元,净利润及留存收益虚增201000元。 (作者单位:长沙商贸旅游职业技术学院) 143 

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