浅谈固定资产减值

ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｒｅｆｏｒｍ　期　来，我国企业普遍存在会计信息失真的现象。例如，　－～一些企业为了粉饰会计报表，列于陈旧过时或明显损毁　的固定资产仍按历史成本进行列示，以达到虚增资产、利润的　目的，就是会计信息失真的一种表现。为ｒ改变这种状况，新的　《企业会计制度》（以下简称《制度》）要求所有的股份有限公　司在计提坏账准备、短期投资减值准备　存货减值准备、长期投　资碱值准备的基础上，按照谨慎性原刚，结台国际惯例，增加计　提固定资产减值准备、尤蟛资产减值准备、在建工程减值准备、　委托贷款碱值准备。本文试就固定资产减值的有关问题谈几点　认识　固定资产碱值的会计处理涉及固定资产减值的确认、计　量、记录和报告四个环节　（一）确认。会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确　定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列人财务报表　的过程　会计确认包括初次确认和再确认。《制度》第五十六条　规定：“企业应当在期末对固定资产逐项进行榆查，如果由于　市价下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期　闲置等缘因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应计提固　定资产减值准备。”而日，《制度》第五十九条还规定ｒ全额计　提蚓定资产减值准备的情形，即：（１）长期闲置不用，在可预见　的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（２）由于技　术进步等原因，已不可使用的崮定资产；（３）虽然固定资产尚　口Ｊ使用，但使用后产生大量不合格品的刷定资产；（４）已遭毁　损，　致于不再具有使用价值的固定资产；（５】其他实质七已　经不能再给企业带来经济利益的崮定资产。当固定资产发生以　上碱值迹象时，会计人员需要对固定资产的可收回金额进行正　式估计，比较可收回金额与固定资产账面净值，如果账面净值　超过　可收回金额，就要对周定资产的碱值进行确认，这属于　捌定资产价值的再确认：　（二】计量。会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择　运用一定的计量基础和计量单位，确定Ｊ　迂记录项目金额的会计　处理过程。《制度》第四卜二条规定　企业的固定资产应当在　期末时按照账面价值与可收心金额孰低计量，对可收回金额低　于账面价值的差额，应当计提崮定资产减值准备＝”其中可收　ｌｕｊ金额是指资产的销售净价与预期从碗资产的持续使用和使　用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者　之中的较高者。固定资产减值的计量是依据固定资产的计量属　性而进行的。固定资产的计量可　现行成本为基础，也可以历　史成本为基础＝如果固定资产按现行成本或现行市价进行计　量，则固定资产的账面净值就等于崮定资产的实际价值，无须　再对固定资产减值进行确认和计量：但是，由于诸多因素的制　约，　现行成本对固定资产计量在目前是不现实的。所以，固定　资产一般按历史成本进行计量一正是因为固定资产是以历史成　中国农业会计２００２年第３期　本进行计量的，所以会Ｉ｛Ｊ现崮定资产账面净值与实际价值不符　的情况。当账面净值高于实际价值时，固定资产减值的确认和　计量可以克服以历史成车计量固定资产的弊端，使其账面净值　接近于真实价值　（ｊ）记录。根据《制度》规定，企业应当定期或者至少于　每年年度终　，对固定资产逐项进行：险查．合理预计固定资　可能发生的损失，对可能的固定资产损失计提减值准备　企业　出现固定资产价值的减损，主要是由市价持续下跌或设备技术　陈旧、损坏、长期闺置等原因造成的，与日常的生产经营活动无　直接关系　因此，在计提固定资产减值准备时，应借记“营业外　支出一计提的崮定资产减值准备”，贷记　固定资产碱值准　备　：　（四）报告一在企业资产负愤表的“固定资产”项目下，单　独设置ｒ“固定资产碱值准备”项目，作为崮定资产的备抵项　浅谈固定　目，用来真实反映固定资产的账面价值。同时，企业会计期末对　外提供财务报告中的资产负债表的附表“资产减值准备明细　表　，详细地披露固定资产减值准备的年初金额　车期增加变　动金额及年求金额。　１．符合会计信息质量要求，有利于提高会计信息的有用　性。会计信息的有用性具体包括可靠性和相关性。对于可靠性，　国际会计准贝　作出的判另　标准为：“当会计信息没有重要错误　或偏向，并日能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者　作依据时，信息就具备ｒ可靠件。　会计信息可靠性的关键是　“如实反映　：企业定期或每年年度终ｒ对固定资产逐项进行　检查，合理预计可能的损失，计提固定资产减值准备，使固定资　产的账面净值能够如实地反映固定资产的实际价值，保证会计　信息是真实可靠的。所谓相关性指会计信息能够影响信息使用　者的决策，能够导致臂息使用者决策的差别：固定资产减值的　确认和计量既涉＿硬到财务状况，叉涉及到经营成果。如果不披　露崮定资产减值的信息，会影响信息使用者进行决蘸～充分披　维普资讯 http://www.cqvip.com

露固定资产发生的碱值，不仅可　帮助信息使尉者对　前的评　价和预测结果予　纠正，而　可　影响其对未来的发展趋势进　行决策。　三　馕得连毫妁几十阎麓　１．注意认清固定资产减值准备与累计　折旧之间的关系：在　实际工作中，人们往往认为累计折旧已经表示ｒ固定资产价值　的减损，再对固定资产计提固定资产减值准备显得多余和重　复　其实，虽然固定资产减值准备与累计折旧都是固定资产项　目的备抵项日，表示固定资产价值减损，然而二者在本质上却　２．符合资产要素的定义，有利于客观反映固定资产的状　况。《制度》对资产进行ｒ重新定义，即资产是指过去的交易、　事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带　来经济和Ｊ益。企业拥有或控制某项资产，其目的就是希望获取　是完全不同的。累计折旧是将固定资产的价值按照一定标准分　未来经济利益的流＾。当固定资产的可收回金额低于其账面价　值时，可收回金额低于账面价值的部分预期不能为企业带来经　济利益，不再符合资产的本质，应予　排陈在资产之外。因此，　按可收回金额低于账面净值的差额计提资产减值准备，同时确　认损失，计＾当期费用，叮以将企业固定资产中的“水分”挤　十，客观真实地反映企业固定资产的情况。　３．符合谨慎性原则，有利于持续稳健地经营。随着科学技　资产减值　文，颜媛媛董雪艳　术的飞速发展，产品更新换代的加快，企业固定资产所面临的　风险在逐渐增强：谨磨件原则要求在面临风险时会计人员要低　估资产和收益，要充分估计负债和损失。例如，由于产品的升级　换代，原有产品生产线技术相对落后，已不能生产出适应市场　需求的新产品，从而该生产线已不能达到原有价值，需要对发　生的减值进行确认和计量。按《制度》规定计提固定资产减值　准备，可　消除企业资产　实、利润虚增的现象，提高经营者的　风险意识　有利于企业未来持续经营。　４．符台国际惯例，有利于制度的接轨。国际会计准则对固　定资产减值的确认、计量、记录和报告作＿ｒ明确而详细的规定。　《目际会计准则第３６号——资产减值》规定：“如果资产的账　面金额超过丁通过销售和使用而收回的价值，则该资产应视为　已经减值，本准则要求确认资产减值损失：　《国际会计准则第　ｌ６号——固定资产》也对固定资产发生减值的处理作出相应　的规定。随着我国加＾ＷＴＯ，我国的会计准则、会计制度需要不　断地向国际惯倒靠拢　摊到固定资产预计可使用的期限内，以实现收人和费用的配　比：累计折旧表示的固定资产价值的减损主要是由于固定资产　参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从商品的销售中　得到补偿。固定资产减值准备是定期比较町收回金额与账面净　值，当可收回金颧低于账面净值时，要确　固定资产发生了减　值，计提固定资产减值准备，　使账面净值真实客观地反映实　际价值。固定资产减值所表示的价值减损主要是由于企业的外　部环境或内部因素的变化而引起的，与生产经营的关系不大，　它可能发生也可能不发生，具有不确定性　之，计提的累计折　旧是对固定资产价值的分摊，并不表示固定资产价值的实际减　损。在对固定资产计提累计折旧的基础上，还要对发生的损失，　计提固定资产减值准备，才能真实地反映固定资产的价值。　２逐步提高会计＾员的素质，保障崮定资产减值准备计提　的客观和准确。《制度》在计提资产减值准备方面赋予了企业　会计人员更多的职业判断救＝例如，《制度》对　定资产可能发　生部分减值的迹象规定的较为笼统，只粗略地规定为市价持续　下跌、设备技术陈旧、损坏、长期闲置等情况一而对于应计提固　定资产减值准备的崮定资产的市价下跌幅度、技术陈旧程度　闲置年限等问题，均未做出明确规定，需要会计人员根据企业　的实际生产经营状况，结合自己的专业知识和工作经验进行职　业判断。因此，准确估计崮定资产减值，一方面需要会计人员不　断接受新知识，提高专业技能；另　方面　注册会计师要对固定　资产减值准备的计提情况给予必要关注，加强对其计提程序和　疗法的审计和认定：　３结合国际惯例，进一步提高计提崮定资产减值准备的可　操作陀。《制度》规定比较固定资产的可收回金额与账面净值，　确认是否发生ｒ固定资产的减值。可收　金颧是指销售净价与　预期从该资产的持续使用寿命结束处置时形成的预计未来现　金流量现值中的较高者。然而，在一般情况下企业的现金流量　是由多项资产共同发挥作用带来的，单一固定资产很难单独为　企业带来现金流量。在多项资产共同作用的情况下，如何确定　某项固定资产的未来现金流量是一件比较刖难的事情：在实际　计提固定资产减值准备时，可　借鉴国环会计准则中确定某项　固定资产预期带来现金流量的方法对可收回金额进行估计。　作者单位：山东农业太学经管学院　（责任编辑：小轩）　中国农业会计２ｏ０２年第３期