税法对费用列支期间的要求

跨越年度取得发票入账，在税收方面主要影响企业所得税。由于企业所得税按年计算，分期预缴，在纳税年度内发票跨月入账，并不影响当年度所得税的计算。对跨越年度取得发票入账，虽然不过是时间性差异，但影响不同纳税年度的配比和应纳所得税额的计算，有关税法的要求：

1.费用税前列支的一般原则：权责发生制原则

根据《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

2.以前年度应计未计费用的处理：

按照权责发生制原则，以前年度的应计未计费用，应在成本费用所属年度扣除，不能直接调整发现年度的应纳税所得额。企业出现以前年度应计未计费用的，当年度多缴了企业所得税，三年内发现的，可以申请退还。

根据《税收征管法》第五十一条的规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多纳的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。

3.所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理：

根据国税发[2009]79号第十条规定，纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。

4.对广告费扣除的限制：

根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

“符合条件”具体应具备什么条件?参考国家税务总局的《企业所得税法实施条例释义》，“符合条件”的广告费和业务宣传费支出将从广告的制定主体、播放渠道、相应票据依据等多方面予以明确。因此，企业可以从上述三个方面进行判断。

国家税务总局目前没有正式的文件进行明确，以下是部分地方税务机关的解释，可供参考：

天津国税《关于2008年企业所得税汇算清缴若干问题的通知》规定：

纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：

①.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;

②.已实际支付费用，并已取得相应发票;

③.通过一定的媒体传播;

④.广告费、业务宣传费的计算基数为“销售(营业)收入和视同销售收入的合计数”。

大连地税(大地税函[2009]18号)规定：

企业发生的符合条件的广告费，应符合下列条件：

①.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;

②.已实际支付费用，并已取得相应发票;

③.通过一定的媒体传播。

总体上，多数地区的税务机关在操作中借鉴了原内资企业的做法。

从以上规定可以看出：

1.按税法的要求，费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。

2.当年的费用当年没有取得发票，并不意味着这笔费用就不能在当年的所得税前列支。会计的结账日期为每年的12月31日，但所得税汇算清缴期间为每年的1月1日到5月30日。根据上述规定，在汇算清缴期间取得发票的，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额。在汇算清缴结束后取得发票的，根据《税收征收管理法》的规定，多缴纳的税款，自结算缴纳税款之日起三年内，可以向税务机关要求退还。