怎样进行内部债权债务的合并处理

发布网友发布时间：2022-04-24 14:05

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热心网友时间：2023-10-15 15:52

一、内部债权债务项目本身的抵销

在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：

(1)应收账款与应付账款;

(2)应收票据与应付票据;

(3)预付账款与预收账款;

(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同)与应付债券;

(5)应收股利与应付股利;

(6)其他应收款与其他应付款。

抵销分录为：

借：债务类项目

贷：债权类项目

二、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销

借：投资收益

贷：财务费用(在建工程等)

在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。即此种情况下：

(1)当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时

借：应付债券(个别报表的摊余成本)

贷：持有至到期投资(个别报表的摊余成本)

财务费用(差额倒挤)

(2)当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时

借：应付债券(个别报表的摊余成本)

投资收益(差额倒挤)

贷：持有至到期投资(个别报表的摊余成本)

三、内部应收账款计提坏账准备的抵销

在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：

首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：

借：应收账款——坏账准备

贷：期初未分配利润

然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

即：

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

或：

借：资产减值损失

贷：应收账款——坏账准备

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具体做法是：

先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。